Een man is gezagvoerder van passagiersvliegtuigen van het model Boeing 737.

Hij heeft een bemiddelingsovereenkomst afgesloten met [B] Ltd. Via [B] heeft hij in 2011 voor vliegtuigtuigmaatschappij [C] vluchten uitgevoerd.

De man heeft in zijn aangifte IB/PVV over 2011 onder de rubriek “Winst uit onderneming” een belastbare winst aangegeven.

In geschil is of de inkomsten van de man voor zijn werkzaamheden als piloot zijn aan te merken als winst uit onderneming. De inspecteur stelt dat dit niet het geval is, maar dat de inkomsten aan te merken zijn als loon uit dienstbetrekking.

Winst uit onderneming

Winst uit een onderneming is volgens de Wet IB 2001 het bedrag van de gezamenlijke voordelen die, onder welke naam en in welke vorm ook, worden verkregen uit een onderneming. Onder onderneming valt ook het zelfstandig uitgeoefend beroep. Daarvan is sprake als de man de werkzaamheden zelfstandig en voor eigen rekening verricht en daarbij ondernemersrisico loopt .

Gezagsverhouding

Het ontbreekt de piloot aan de vereiste zelfstandigheid. Hij had in 2011 slechts één opdrachtgever, te weten [B] , voor wie hij alle werkzaamheden in 2011 heeft uitgevoerd bij één vliegtuigmaatschappij, [C] . Daarnaast bestaat de overeenkomst nagenoeg geheel uit verplichtingen waaraan hij moet voldoen. Deze verplichtingen wijzen eerder in de richting van een gezagsverhouding dan in de richting van zelfstandig ondernemerschap.

Ondernemersrisico

Voor het antwoord op de vraag of zich ondernemersrisico voordoet, is van belang of de belastingplichtige voor de verwerving van opbrengsten afhankelijk is van het zelfstandig aantrekken en behouden van klanten. Ook is relevant of in het kader van de beroepsuitoefening risico’s worden gelopen voor investeringen in bedrijfsmiddelen of debiteuren.

De man heeft onvoldoende aannemelijk gemaakt dat hij ondernemersrisico loopt. Hij heeft zich in 2011 niet kenbaar gemaakt naar de markt als zelfstandig werkende piloot en stond niet ingeschreven in de Kamer van Koophandel. Hij heeft ook erkend geen andere bemiddelaars dan [B] , of andere vliegtuigmaatschappijen dan [C] te hebben benaderd voor opdrachten.

Daarnaast is geen sprake van een risico dat de man loopt ten aanzien van het investeren in bedrijfsmiddelen. Hij loopt ook geen debiteurenrisico.

Loon uit dienstbetrekking

Nu geen sprake is van winst uit onderneming moet de vraag worden beantwoord of sprake is van loon uit dienstbetrekking.

Voor de kwalificatie als loon uit dienstbetrekking is doorslaggevend of sprake is van een arbeidsovereenkomst tussen opdrachtgever en opdrachtnemer.

Daarvoor gelden als voorwaarden: een verplichting tot het persoonlijk verrichten van arbeid, een gezagsverhouding tussen [B] als opdrachtgever en eiser als opdrachtnemer en een verplichting tot betaling van loon door [B].

Door de wijze waarop de piloot en zijn opdrachtgever invulling hebben gegeven aan de overeenkomst die tussen hen is afgesloten, is sprake van een gezagsverhouding. De inspecteur heeft terecht vastgesteld dat de piloot loon uit dienstbetrekking geniet.

Het bezwaar van de piloot tegen de aanslag IB/PVV 2011 is ongegrond.

Uitspraak Rechtbank Gelderland, 17 januari 2017, ECLI:NL:RBGEL:2017:224

Meer weten over de aangifte inkomstenbelasting? Kom naar de Updatemiddag inkomstenbelasting voor de salarisadministrateur op 23 maart 2017