Voor werknemers die wonen in Nederland en (ook) voor u werken in het buitenland, gelden dezelfde regels als voor werknemers die wonen en werken in Nederland: het loon en de vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen van deze werknemers vallen onder de werkkostenregeling.

Als u de vrije ruimte overschrijdt, vervalt een gedeelte van de eindheffing. Dit deel kunt u op 2 manieren berekenen:

met de collectieve methode
met de individuele methode

U moet voor alle werknemers met belast loon in het buitenland dezelfde methode gebruiken.

Collectieve methode

Bij de collectieve methode berekent u het deel van de eindheffing dat vervalt, als volgt:

Neem het deel van het totale fiscale loon van alle werknemers dat in Nederland niet is belast.
Deel dit door het totale fiscale loon van alle werknemers.
Vermenigvuldig de uitkomst van deze breuk met de eindheffing die u moet betalen.

Bij deze methode hoeft u de vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen niet per werknemer bij te houden.

Individuele methode

Bij de individuele methode berekent u het deel van de eindheffing dat vervalt, als volgt:

Neem het deel van de vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen van de werknemer dat toe te rekenen is aan werk met loon dat niet in Nederland is belast.
Deel dit door het totaalbedrag van de vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen van alle werknemers.
Vermenigvuldig de uitkomst van deze breuk met de eindheffing die u moet betalen.

Bij deze methode moet u de vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen per werknemer met belast loon in het buitenland bijhouden.

Voorbeeld collectieve methode

De werkgever heeft 2 werknemers:

Werknemer A woont in Nederland en werkt 50% van zijn tijd voor u in België. Hij verdient met zijn werk in België 50% van zijn loon.
De vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen die hij krijgt, zijn evenredig toe te rekenen aan zijn werk in Nederland en België. Deze werknemer heeft een loon van € 100, inclusief € 10 aan vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen. Daarvoor geldt geen gerichte vrijstelling of nihilwaardering.
U wijst de vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen aan als eindheffingsloon. Het belastbare loon van deze werknemer is dus € 90. Omdat de werknemer 50% van het loon verdient met werk in België en dit loon volgens het belastingverdrag daar belast is, is het loon van werknemer A dat u in Nederland moet belasten € 45.
Werknemer B woont en werkt in Nederland. Hij heeft een loon van € 100, inclusief € 5 aan vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen. Daarvoor geldt geen gerichte vrijstelling of nihilwaardering. U wijst deze vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen aan als eindheffingsloon. Het belastbare loon van deze werknemer is dus € 95.

Berekening eindheffing

Het totale fiscale loon van alle werknemers is € 185. Uw vrije ruimte is dus 1,2% van € 185 = € 2,22.
De werkgever overschrijdt de vrije ruimte met € 12,78 (€ 15 – € 2,22). Hierover moet u 80% eindheffing betalen: € 10,22.
Het totale fiscale loon van alle werknemers dat in Nederland niet is belast, is € 45.
€ 45 gedeeld door het totale fiscale loon van alle werknemers (€ 185) is 24%.
Het deel van de eindheffing dat niet in Nederland is belast, is € 10,22 x 24% = € 2,45.
De werkgever betaalt een eindheffing van € 10,22 – € 2,45 = € 7,77.

Voorbeeld individuele methode

De werkgever heeft dezelfde 2 werknemers A en B als bij het voorbeeld van de collectieve methode hierboven.

Berekening eindheffing

Het totale fiscale loon van alle werknemers is € 185. Uw vrije ruimte is dus 1,2% van € 185 = € 2,22.
De werkgever overschrijdt de vrije ruimte met € 12,78 (€ 15 – € 2,22). Hierover moet u 80% eindheffing betalen: € 10,22.
Het deel van de vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen van werknemer A dat toe te rekenen is aan werk met loon dat niet in Nederland is belast, is € 5.
Het totaalbedrag van de vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen van alle werknemers is € 15.
Het deel van de eindheffing dat niet in Nederland is belast, is € 10,22 x 33,3% = € 3,41.
De werkgever betaalt een eindheffing van € 10,22 – € 3,41 = € 6,81.

Lees meer in het Handboek Loonheffingen bij hoofdstuk 17.5.1 Werkkostenregeling en werknemers die wonen in Nederland en werken in het buitenland