Het fenomeen eindheffing

12 mei 2009 Doorsturen Afdrukken

Eindheffingsregime

Normaal gesproken houdt de werkgever loonheffing (loonbelasting en premies volksverzekeringen) in op het loon van de werknemer. De werknemer kan de ingehouden loonheffing verrekenen met de inkomstenbelasting die hij is verschuldigd. Sinds 1997 bestaat echter de mogelijkheid om op bepaalde loonbestanddelen het zogenoemde eindheffingsregime toe te passen. Hierdoor drukt de loonheffing niet op de werknemer maar op de werkgever (inhoudingsplichtige) en wordt er van een eindheffing gesproken. Het voordeel van het toepassen van het eindheffingsregime is dat het loon dat bijvoorbeeld uit een looncorrectie voortvloeit helemaal buiten het zichtveld van de werknemer kan worden gehouden.

Werknemersverzekeringen

De mogelijkheid (en soms de verplichting) eindheffing toe te passen bestaat alleen voor de loonbelasting/premie volksverzekeringen en in beginsel niet voor de premies werknemersverzekeringen en de inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet (Zvw). Over loonbestanddelen die onder de eindheffing vallen hoeft de werkgever dus geen premies werknemersverzekeringen te betalen en inkomensafhankelijke bijdrage Zvw in te houden en af te dragen. Een uitzondering geldt echter voor het loon dat door een naheffingsaanslag in de eindheffing wordt betrokken.

Verplichte toepassing

Zoals genoemd zijn er loonbestanddelen waarbij eindheffing verplicht moet worden toegepast en bestaan er loonbestanddelen waarbij een keuze bestaat voor het toepassen van eindheffing.

Eindheffing moet worden toegepast als er sprake is van:
• tijdelijke knelpunten van ernstige aard (als het niet te doen is om per werknemer afzonderlijk op een juiste, tijdige en volledige manier de loonbestanddelen te verwerken);
• aangewezen uitkeringen van publiekrechtelijke aard (bijvoorbeeld uitkeringen op grond van de Wet inkomensvoorziening kunstenaars);
• aangewezen loonbestanddelen met een bestemmingskarakter (het gaat dan om vergoedingen en verstrekkingen in de sfeer van kosten en schaden, bijvoorbeeld vergoedingen van het verlies van een persoonlijke zaak van de werknemer door diefstal, vergoedingen voor parkeergelden, vergoedingen van schade die gewoonlijk niet wordt verzekerd);
• spaarloon (25% eindheffing tot een bedrag van € 613 per jaar);
• werkgeversbijdragen bij bepaalde VUT- en prepensioenregelingen (in 2009 bedraagt de eindheffing 26% en vanaf 2011 52%);
• doorlopend afwisselend gebruik bestelauto’s (op jaarbasis een vast bedrag van € 300 per bestelauto);
• excessieve vertrekvergoedingen (30% eindheffing als de vertrekvergoeding hoger is dan één jaarloon en het jaarloon minimaal € 508.500 is).

Keuze voor toepassing

Eindheffing mag worden toegepast als er sprake is van:
• naheffingsaanslagen (wordt hierna toegelicht);
• bepaalde geschenken in natura (20% eindheffing voor zover de waarde niet meer bedraagt dan € 70 per kalenderjaar);
• loon dat bezwaarlijk kan worden geïndividualiseerd (zie hierna voor de aangewezen loonbestanddelen);
• bovenmatige vergoedingen en verstrekkingen (tot een bedrag van maximaal € 200 per maand).

Naheffingsaanslagen

Bij naheffingsaanslagen heeft zowel de werkgever als de inspecteur het recht het eindheffingsregime niet toe te passen. De inspecteur zal de toepassing van het eindheffingsregime weigeren als de werknemer enorme voordelen zou krijgen door het toepassen van eindheffing.

Toepassing zou dan kunnen leiden tot te grote afwijking van het belastbare inkomen waardoor de werknemer extra voordeel krijgt. Denk bijvoorbeeld aan tariefsmatige voordelen (in de inkomstenbelasting) of aan de huurtoeslag (in het kader van de andere wettelijke regelingen). De werkgever kan verzoeken de eindheffing niet toe te passen als hij de naheffingsaanslag wil gaan verhalen op zijn werknemers. Hij moet daarvoor per werknemer de benodigde gegevens verstrekken aan de fiscus.

Moeilijk individualiseerbaar loon

De volgende vormen van loon zijn moeilijk individualiseerbaar en hierbij kan de werkgever ervoor kiezen eindheffing toe te passen:
• verkeersboeten die aan de werkgever als kentekenhouder zijn opgelegd voor een verkeersovertreding van de werknemer en die hij niet op de werknemer verhaalt;
• verstrekking van maaltijden in bedrijfskantines voor zover die verstrekkingen niet zijn vrijgesteld van loonbelasting;
• aanspraken op grond van een ziektekostenregeling die de werkgever in eigen beheer houdt en uitkeringen uit een overgangsregeling van vervallen ziektekostenregelingen in eigen beheer;
• verstrekking van zogenoemde ipb-tickets (indien plaats beschikbaar) door luchtvaartmaatschappijen en aanverwante bedrijven;
• (vergoedingen voor) beperkte rechten op (gedeeltelijk) vrij reizen per Nederlands openbaar vervoer die niet zijn vrijgesteld;
• het bovenmatige deel van de vergoeding voor (of verstrekking van) extraterritoriale kosten (de 30%-regeling);
• het vergoeden of het verstrekken van dubbele huisvesting buiten de woonplaats voor zover deze betrekking heeft een periode van meer dan twee jaar;
• het gedeelte van het forfaitaire voordeel van een ook voor privédoeleinden ter beschikking gestelde auto dat toerekenbaar is aan buitengewone beveiligingsmaatregelen, zoals bepantsering en kogelwerend glas.

De onderstaande genoemde percentages zijn niet van toepassing op werknemers maar zijn alleen van toepassing op derden (anderen dan werknemers). Voor werknemers geldt in geval van moeilijk individualiseerbaar loon het tabeltarief.
• verstrekkingen met een waarde in het economisch verkeer van maximaal € 272 op jaarbasis en maximaal € 136 per verstrekking, bijvoorbeeld een cadeaubon, fles wijn of cd (eindheffing van 45%, maar als de waarde meer is dan € 136 of € 272 bedraagt het eindheffingstarief 75%).

Advies

U kunt voor eindheffing kiezen als u niet wilt dat uw werknemers over een geschenk nog belasting moeten betalen. U betaalt dan de belasting en uw werknemer krijgt het presentje belastingvrij in handen. U kunt echter voor heel wat meer bestanddelen in uw bedrijf de eindheffing toepassen. Bijvoorbeeld in situaties waarbij in alle redelijkheid niet van u als werkgever kan worden verwacht dat u per werknemer afzonderlijk loonbestanddelen juist en volledig verloont. Maak in dat geval ook gebruik van eindheffing.

Bron: De SalarisAdviseur >>